博鱼中国九大类收入的确认时间及证据链条！不看合同？汇缴做了也是白做！当下最要紧的事情莫过于马上开始的企业所得税汇算清缴了，今天让我们一起来聊聊企业所得税收入确认的时间点、证据链条，看看“素颜”下的账证表是否魅力依旧？

　　企业所得税汇算清缴关于收入的确认相对成本费用更简单一些，但需要注意与会计口径、增值税口径下的收入确认还是存在一定的差异博鱼官网。而在证据链条方面，企业所得税汇算清缴的证据种类要少于会计口径大于增值税口径。

　　最典型差异举例：在企业所得税汇算清缴口径下，不考虑收入的相关收益是否能够流入企业。比如，当某合同约定收款时间到达时，对方企业突然发生重大变故导致存在无法支付款项的风险，在企业所得税口径下该收入应该予以确认，在会计口径下该收入是否确认收入是需要综合判断的。所以，会计口径下的收入确认一定会追踪该收入是否收回（收款凭证），而企业所得税几乎完全不考虑是否收回（是否能收回）的问题。

　　企业所得税所有收入的确认总体规则是《企业所得税法实施条例》第九条规定的：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文相关规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　按照企业所得税法的规定，收入分为以下九类：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。让我们逐个分类探讨：

　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　对照增值税纳税义务时间的要求，我们发现两者在销售货物的收入确认规则上还是有不少区别的：增值税在一般情况下按照收款（或约定收款）、发货或开票三者哪个在前为增值税纳税义务时间，而企业所得税基本以发货、约定收款为收入确认的主要条件。需要重点关注的是企业所得税基本不以开票来确定收入，而是以货物所有权的转移为核心。

　　从细节看：两者在托收承付、分期收款方式的规定基本一致；增值税对预收款方式中规定了工期是否超过12个月货物的特殊规定，企业所得税没有；增值税有直接收款和赊销方式的直接规定，企业所得税没有；增值税对于委托代销有时间性约束，企业所得税没有；企业所得税规定了需要安装和检验的确认时间，增值税没有直接说明，但规定了“取得索取销售款凭据”，可以说安装和检验凭证也可属于“取得索取销售凭据”的一种；细微差别不一而足。

　　销售货物确认企业所得税的收入一定要对照合同以及合同的执行情况，证据链条不能只有一张，还应该包括合同、出库单、运输单证、对方验收或入库凭证、代销清单（托收承付手续）等。

　　根据国税函[2008]875号文件的规定：（二）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

　　（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。

　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额博鱼官网，结转为当期劳务成本。

　　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

　　7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费博鱼官网，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　通过归纳我们可以看出关于劳务收入的确认时间：增值税基本以收款（或约定收款）、开票或服务完成三者最早的时间作为收入确认时间，而企业所得税基本以劳务或服务完成、完工进度或约定收款时间作为收入确认时间。再次重点关注的是企业所得税同样基本不以开票来确定收入，而是以服务是否完成为核心。

　　企业所得税中劳务收入的确认同样需要以合同为核心，辅助以服务过程（结果）验收或签收证明、对方提供的完工进度证明。而完工进度证明是相对比较复杂且容易产生争议的地方。

　　不论是股权、国债、固定资产、类型资产，基本均以转让协议约定的日期或实际所有权发生转移的时点作为收入确认时间。证据链条至少都要包括转让协议、有权部门的转让手续或证书、转让双方的移交或签收手续等。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条，以及《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文第四条规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。证据链条应该以股东会决议为核心资料。

　　根据《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。证据链条至少包括借款合同。

　　根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文第一条对上述条款补充规定：其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　租金应按照约定日期确认收入，如果跨年且提前一次性支付可以分期确认收入。证据链条应包括租赁合同及租金支付证明。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十条规定，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。证据链条应包括特许权使用协议。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。证据链条应包括捐赠协议、捐赠资产的签收或接受凭证。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十四条规定，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。证据链条至少包括产品分成协议以及分得产品的签收或接受证明。